Вопрос: Предполагается отправка работников на выполнение работ по контракту в ОАЭ (г.Дубаи, города СЭЗ). Заработную плату оплачивает компания-представитель ОАЭ.
В соответствии со ст.185 НК физические лица, получившие прочие доходы, в том числе за пределами РК, обязаны представить декларацию по ИПН. Имеется ли подробное письмо-разъяснение, каким образом декларируются доходы граждан, полученные за рубежом. Какие налоги оплачивает физическое лицо, возникают ли обязательства по налогам у предприятия, отправляющего работника за границу на выполнение услуг.
Ответ: Подробного письма-разъяснения по поводу налогообложения доходов физического лица, полученных за пределами РК, я не встречала. Поэтому предлагаю Вам свою версию разъяснения по данному вопросу:
1. Возникают ли обязательства по налогам у предприятия, отправляющего работника за границу на выполнение услуг?
Из поставленного Вами вопроса, можно сделать вывод о том, что Ваша компания заключила контракт с компанией-нерезидентом (резидентом ОАЭ), в рамках которого Вы направляете своих сотрудников на выполнение работ по данного договору. На время пребывания ваших сотрудников в ОАЭ, не меняется характер взаимоотношений вашего предприятия и работников. То есть во время их пребывания за рубежом РК, они остаются работниками вашей компании. Если это так, что все затраты, связанные с поездкой работников, для вашей компании будут являться командировочными расходами. На основании приказа, начисляются и выплачиваются суточные, оплачиваются расходы на проезд и проживание.
Статья 101. Вычет сумм компенсаций при служебных командировках
К компенсациям при служебных командировках, подлежащим вычету, относятся:
1) фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на проезд и за бронь (в том числе электронного билета при наличии документа, подтверждающего факт оплаты его стоимости);
2) фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на наем жилого помещения и за бронь;
3) суточные, выплачиваемые работнику за время нахождения в командировке, в размере, установленном по решению налогоплательщика.
4) расходы, произведенные налогоплательщиком при оформлении въездной визы (стоимость визы, консульских услуг, обязательного медицинского страхования), на основании документов, подтверждающих расходы на оформление въездной визы (стоимость визы, консульских услуг, обязательного медицинского страхования).
Причём, размер суточных устанавливается руководством вашего предприятия самостоятельно, но относиться к необлагаемым доходам работника будут только суточные в пределах, указанных в статье 156 НК РК. Обязательным условием является также то, что длительность командировки не должна превышать 40-ка суток.
«…3. Не рассматриваются в качестве дохода физического лица:
…4) компенсации при служебных командировках, в том числе в целях обучения, повышения квалификации или переподготовки работника в соответствии с законодательством Республики Казахстан, если иное не установлено настоящей статьей:
установленные в 4)статьи 101 настоящего Кодекса;
по командировке в пределах Республики Казахстан — суточные не более 6-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, за каждые сутки за период, не превышающий сорока суток;
по командировке за пределами Республики Казахстан — суточные не более 8-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, за каждые сутки за период, не превышающий сорока суток».
В случае, если представители компании-нерезидента заключат с вашими сотрудниками договора гражданско-правового характера или трудовые договора и будут самостоятельно выплачивать им вознаграждение или зарплату за выполненную работу в ОАЭ, то доходы, полученные сотрудниками по таким договорам будут являться доходами, не подлежащими обложению у источника выплаты.
Статья 155. Объекты налогообложения
1. Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются доходы физического лица в виде:
1) доходов, облагаемых у источника выплаты;
2) доходов, не облагаемых у источника выплаты.
То есть, при выполнении всех норм, содержащихся в статьях 101 и 156 НК РК, никаких дополнительных налогов и обязательных платежей в бюджет у компании, в связи с нахождением сотрудников за рубежом, в данном случае не возникает.
2. Какие налоги оплачивает физическое лицо?
Доходы, полученные сотрудниками вашей компании за пределами РК, согласно статье 155 являются объектом обложения ИПН, но не у источника выплаты. И это логично, так как ваша компания не является источником выплаты в данном случае. Однако, если эти доходы остаются объектом обложения ИПН, на кого в этом случае ложиться обязательство по исчислению и перечислению ИПН в бюджет? Разберем этот вопрос подробней.
«Статья 155. Объекты налогообложения
1. Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются доходы физического лица в виде:
1) доходов, облагаемых у источника выплаты;
2) доходов, не облагаемых у источника выплаты.
Статья 163. Доход работника
3. Доходами работника, подлежащими налогообложению, не являются:
1)пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов;
2)доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;
3)доход по договорам накопительного страхования;
4) доходы, не облагаемые у источника выплаты, определенные статьей 177 настоящего Кодекса».
В статье 177 НК РК, доходы, полученные физическим лицами, относятся к прочим доходам.
Статья 177. Доходы, не облагаемые у источника выплаты
К доходам, не облагаемым у источника выплаты, относятся следующие виды доходов:
1)имущественный доход;
2)доход индивидуального предпринимателя;
3)доход частных нотариусов, частных судебных исполнителей и адвокатов;
4)прочие доходы.
Имущественным доходом не являются доходы, указанные в подпунктах 2) и 3) части первой настоящей статьи.
Прочими доходами не являются доходы, указанные в подпункте 1), за исключением доходов из источников за пределами Республики Казахстан, и подпунктах 2) и 3) части первой настоящей статьи.
Более подробная расшифровка «прочих доходов» содержится в статье 184:
Статья 184. Прочие доходы
1. К прочим доходам налогоплательщика, подлежащим налогообложению, относятся:
1) доходы, полученные из источников за пределами Республики Казахстан;
2) доходы граждан Республики Казахстан по трудовым договорам (контрактам) и (или) договорам гражданско-правового характера, заключенным с дипломатическими и приравненными к ним представительствами иностранного государства, консульскими учреждениями иностранного государства, аккредитованными в Республике Казахстан, не являющимися налоговыми агентами;
3) доходы домашних работников, полученные по трудовым договорам, заключенным в соответствии с трудовым законодательством Республики Казахстан;
4) доходы от уступки права требования доли в жилом здании по договору о долевом участии в жилищном строительстве;
5) доходы граждан Республики Казахстан по трудовым договорам (контрактам) и (или) договорам гражданско-правового характера, заключенным с международными и государственными организациями, зарубежными и казахстанскими неправительственными общественными организациями и фондами, освобожденными от обязательства по исчислению, удержанию и перечислению индивидуального подоходного налога у источника выплаты в соответствии с международными договорами, ратифицированными Республикой Казахстан.
3. Что, согласно нормам налогового кодекса относится к доходам, полученным за пределами Республики Казахстан?
«Статья 221. Доходы, полученные из источников за
пределами Республики Казахстан
1. Для целей настоящего Кодекса доходами из источников за пределами Республики Казахстан независимо от места выплаты признаются все виды доходов, не являющиеся доходами из источников в Республике Казахстан».
Указание о том, в какой налоговой отчетности должны отражаться доходы физических лиц, являющиеся доходами, не облагаемыми у источника выплаты и доходы, полученные из источников в иностранных государствах, мы найдем в статье 67 НК РК:
« Статья 67. Особенности установления налоговой отчетности
по индивидуальному подоходному налогу и
социальному налогу
1. Правительство Республики Казахстан утверждает следующие формы декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу с приложениями к данной декларации:
1) декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по гражданам Республики Казахстан для следующих категорий налогоплательщиков, являющихся налоговыми агентами:
… физических лиц, получивших доходы, не облагаемые у источника выплаты (за исключением индивидуальных предпринимателей), налогоплательщиков, получивших доходы за пределами Республики Казахстан, физических лиц, имеющих деньги на счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан.
6. Декларация по индивидуальному подоходному налогу для других категорий физических лиц представляется физическими лицами, не указанными в пунктах 4 и 5 настоящей статьи, в том числе получившими доходы, не облагаемые у источника выплаты (за исключением индивидуальных предпринимателей), а также физическими лицами, имеющими деньги на счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан.
Данная декларация предназначена для декларирования доходов физических лиц, налоговых вычетов, исчисления суммы индивидуального подоходного налога.
Приложения к декларации предназначены для детального отражения информации о видах и суммах доходов, об исчислении налогового обязательства, используемой органами налоговой службы для целей налогового контроля.
Формы приложений к декларации могут содержать следующую информацию:
1) по имущественному и прочим доходам;
2) по доходу частного нотариуса, частного судебного исполнителя, адвоката;
3) по доходам, полученным из источников в иностранных государствах, в том числе по доходам, полученным в стране с льготным налогообложением, а также по суммам уплаченного иностранного налога и зачета иностранного налога. Форма данного приложения может быть установлена в разрезе лиц, от которых получены такие доходы».
Значит, доходы, полученные, из источников в иностранных государствах отражаются в налоговой отчетности, а именно, в Декларации по индивидуальному подоходному налогу по форме 240.00.
Подтверждение этому, мы также найдем в правилах по составлению данной налоговой отчетности (декларации) по индивидуальному подоходному налогу (Форма 240.00), которые утверждены постановлением Правительства Республики Казахстан от « 8 » ноября 2011 года № 1310:
«Декларация составляется физическими лицами в соответствии с пунктом 6 статьи 67 Налогового кодекса, а также физическими лицами, имеющими деньги на счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан в соответствии с пунктом 1 статьи 185 Налогового кодекса».
4. По какой ставке облагается данный вид дохода физического лица?
«Статья 187. Неподтверждение уплаты налога
В случаях неподтверждения уплаты индивидуального подоходного налога налогоплательщиками, представляющими декларацию по индивидуальному подоходному налогу в соответствии с подпунктом 4) пункта 1 и пунктом 2 статьи 185 настоящего Кодекса, исчисление индивидуального подоходного налога производится путем применения ставки, установленной пунктом 1статьи 158 настоящего Кодекса, к сумме дохода, по которому не подтверждена уплата индивидуального подоходного налога.
Статья 158. Ставки налога
1. Доходы налогоплательщика, за исключением доходов, указанных в пункте 2 настоящей статьи, облагаются налогом по ставке 10 процентов.
2. Доходы в виде дивидендов, полученные из источников в Республике Казахстан и за ее пределами, облагаются по ставке 5 процентов».
Следующий вопрос: кто должен предоставлять налоговую форму по форме 240.00, в которой должны отражаться данные доходы, а также ИПН, исчисленный по ставке 10%?
«Статья 185. Декларация по индивидуальному подоходному
налогу
1. Декларацию по индивидуальному подоходному налогу представляют следующие налогоплательщики-резиденты:
1) индивидуальные предприниматели;
2) частные нотариусы, частные судебные исполнители, адвокаты;
3) физические лица, получившие имущественный доход;
4) физические лица, получившие прочие доходы, в том числе доходы за пределами Республики Казахстан;
5) физические лица, имеющие деньги на банковских счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан».
«Статья 221. Доходы, полученные из источников за
пределами Республики Казахстан
… 2. Налогоплательщик-резидент обязан отразить в налоговой декларации в Республике Казахстан доходы из источников за пределами Республики Казахстан, в том числе из источников в государствах с льготным налогообложением».
Согласно статьям 185 и 221 НК РК, становиться понятно, что обязательство по предоставлению налоговой формы 240.00, Декларация по ИПН, ложится на само физическое лицо, получившее доход за пределами РК. Срок предоставления данной декларации оговорен в статье 186 НК РК:
« Статья 186. Сроки представления декларации
Декларация по индивидуальному подоходному налогу представляется в налоговый орган по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, за исключением случаев, предусмотренных Законом Республики Казахстан «О борьбе с коррупцией»».
Если подвести итог краткому обзору статьей налогового кодекса приведенному выше, то можно коротко сказать: физическое лицо, сотрудник вашей компании, получая доход от источника, находящегося в иностранном государстве, в данном случае, в ОАЭ, должен самостоятельно, не позднее 31-го марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, предоставить налоговую Декларацию по форме 240.00, в которой указать все доходы, полученные за пределами РК, а также исчислить и оплатить в бюджет ИПН по ставке 10%.
И последнее, согласно статье 225 НК РК, резидент РК ,получая доход из источников в иностранном государстве, с которым у Казахстана заключен международный договор об избежании двойного налогообложения(конвенция), вправе применить льготную пониженную ставку, либо льготу по полному освобождению от налогообложению полученных доходов. При этом он должен предоставить сертификат резидентства РК источнику выплаты дохода в ОАЭ и получить справку об исчисленных и удержанных налогах в этом иностранном государстве. Однако данная льгота не действует в отношении доходов, полученных от источника, зарегистрированного в иностранном государстве, с льготным налогообложением.
«Статья 224. Доход, полученный в государстве с льготным
налогообложением
1. Нерезидентом, расположенным и (или) зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, является юридическое лицо-нерезидент, одновременно соответствующее следующим условиям:
1) зарегистрировано в государстве с льготным налогообложением;
4. Иностранное государство или его административно-территориальная единица признаются государством с льготным налогообложением в случае, если они отвечают одному из следующих условий:
1) в таком государстве или административно-территориальной единице ставка подоходного налога составляет менее 10 процентов».
Согласно перечню стран со льготным налогообложением, на 01.09.2010 года (с изменениями) постановление Правительства РК от 31.12.2008 года № 1318, ОАЭ, только в части Дубаи (так как он является свободной экономической зоной), являются страной со льготным налогообложение. А, значит, ваши сотрудники, получая доход от компании-резидента ОАЭ, не имеют право на льготы, при исчислении ИПН.
